金融资产的分类与计量，在2017年的考卷中占据了相当重要的位置。这一章节的难点在于，考生需要清晰地区分以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这三类资产的初始计量、后续计量以及重分类规则，是出题老师非常青睐的考点。
很多考生容易混淆“其他债权投资”与“其他权益工具投资”在处置时对留存收益的影响，这恰恰是当年单选题和综合题的高频陷阱。吃透这些细节，就能在客观题上稳稳拿分。
长期股权投资与企业合并，是会计科目里公认的“大山”。2017年的考试中，权益法与成本法的转换，尤其是增资导致核算方法变更时的会计处理，是一个让许多考生头疼的难点。比如，当企业因增资而由权益法转为成本法时，需要将原权益法下确认的其他综合收益转入当期损益，这个过程涉及复杂的追溯调整。考生需要构建一个清晰的逻辑框架，将每一步的会计分录都建立在交易实质的基础上，而不是依赖机械记忆。
收入确认的五步法模型，在当年虽然尚未全面应用新准则，但题目已经开始渗透“控制权转移”这一核心思想。传统的销售商品、提供劳务分录，与新的五步法模型之间的对比，是案例分析题的常见素材。考生需要掌握在什么条件下可以确认收入，以及如何区分销售折让与商业折扣的会计处理。这些细节看似琐碎，却是拉开分数差距的关键。
长期股权投资的初始计量，首先要区分同一控制下与非同一控制下的企业合并。同一控制下的合并，长期股权投资的入账价值是按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额来确定的，差额调整资本公积和留存收益。而非同一控制下的合并，则采用购买法，长期股权投资的初始投资成本是购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。这个区别看似简单，但一旦在综合题中与合并财务报表的编制结合起来，就会变得十分复杂。
在后续计量阶段，权益法下需要根据被投资单位净资产的变动来调整长期股权投资的账面价值。这里有一个容易被忽视的细节，就是投资日被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值的差额。例如，当被投资单位的一项固定资产账面价值低于公允价值时，投资方在计算投资收益时，需要按照公允价值为基础来调整被投资单位的折旧费用。这个调整过程，往往是计算题出错的重灾区。
成本法与权益法之间的转换，是考试中的难点。比如，从权益法转为成本法时，需要在购买日对原权益法下的长期股权投资进行追溯调整。考生需要将原权益法下的账面价值与公允价值进行比较，差额计入投资收益，同时将原权益法下确认的其他综合收益转入当期损益。而反过来，从成本法转为权益法，则需要进行追溯调整，视同从一开始就采用了权益法。这些转换的会计分录，必须通过反复练习才能熟练掌握。
对于合并财务报表的编制，2017年的考题侧重于内部交易抵消分录。比如，母公司将存货销售给子公司作为固定资产使用，在合并层面需要抵消未实现的内部销售利润，并调整固定资产的折旧。这些抵消分录的逻辑，是建立在合并主体视角之上的，考生需要跳出单一公司的会计思维，站在整体的角度来思考。
金融资产的分类，是2017年考试中一个非常容易出错的考点。以摊余成本计量的金融资产，比如债券投资，其利息收入需要按照实际利率法计算。而实际利率与票面利率的差异，会导致利息调整的摊销过程。很多考生在计算摊余成本时，容易混淆“应收利息”与“投资收益”的金额，导致后续的减值测试计算全盘皆输。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，分为债务工具和权益工具。对于债务工具，其公允价值变动计入其他综合收益，但减值损失和汇兑差额需要计入当期损益。而权益工具，除了取得的股利计入当期损益外，其他公允价值变动均计入其他综合收益，且后续处置时不得转入当期损益。这个差异，是选择题中常见的干扰项。
金融资产的减值，在2017年的考试中，主要考察的是预期信用损失模型。与旧准则下的已发生损失模型不同，新模型要求企业基于未来预期来确认减值。这种前瞻性的思维，让许多习惯了旧准则的考生感到不适应。对于应收账款，企业需要采用简化方法，按照整个存续期的预期信用损失来计提减值准备。
金融资产的重分类，也是当年的一个考点。企业需要根据业务模式的变化，对金融资产进行重分类。比如，当业务模式由收取合同现金流变为既收取又出售时，以摊余成本计量的金融资产就需要重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日的会计处理，涉及账面价值与公允价值的差额调整，考试时要注意细节。
2017年的收入确认，虽然主要依据旧准则，但题目中已经开始体现新准则的理念。比如，对于附有销售退回条款的销售，企业需要在客户取得商品控制权时，按照预期有权收取的对价确认收入，同时确认一项预计负债。这种处理方式，实际上已经包含了五步法模型中的“识别履约义务”和“确定交易价格”思想。
建造合同收入的确认，是当年的一道硬菜。完工百分比法是主流方法，但题目中常常会给出实际发生成本、预计总成本以及完工进度等信息。考生需要准确计算每一期的合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同总收入，还需要计提合同预计损失准备。这个计算过程，要求考生有较强的数学逻辑能力。
特殊交易的会计处理，比如售后回购、售后租回以及非货币性资产交换，在2017年的考试中也有涉及。售后回购，如果回购价格高于售价，实际上是一种融资行为，不能确认收入。而售后租回，则需要区分是融资租赁还是经营租赁，其会计处理截然不同。这些特殊交易，往往需要考生结合会计准则的具体条款来做出判断。
对于政府补助的会计处理，2017年的考试中，重点考察了与资产相关的政府补助。企业可以选择总额法或净额法进行核算。总额法下，政府补助确认为递延收益，并在资产使用寿命内分期计入损益；净额法下，则直接冲减相关资产的账面价值。这两种方法的选择，会影响企业的资产和利润，考生需要理解其背后的逻辑。
合并财务报表的编制，是会计考试中的终极挑战。2017年的综合题，往往要求考生先编制调整抵消分录，再计算合并资产负债表和合并利润表中的各个项目。母公司与子公司之间的内部交易，比如存货、固定资产以及无形资产的转让，都需要进行抵消。特别是连续编制合并报表时，还需要考虑前期抵消分录对本期的影响。
现金流量表的编制，是许多考生的薄弱环节。直接法和间接法的区别，以及各类现金流量的分类，是考试中的常见考点。比如，购买固定资产支付的现金，属于投资活动；而支付给职工的现金，属于经营活动。考生需要将资产负债表和利润表中的数据，转化为现金流量表中的项目，这个过程需要清晰的逻辑。
每股收益的计算，在2017年的考试中，考察了基本每股收益和稀释每股收益。稀释每股收益的计算，需要考虑可转换债券、认股权证以及股份期权等潜在普通股。计算时，需要调整净利润和发行在外的普通股加权平均数。这个计算过程，要求考生对潜在普通股的稀释效应有深刻理解。
会计政策变更与会计估计变更的区分，也是当年的一个考点。
比如，固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更，采用未来适用法；而投资性房地产计量模式的变更，则属于会计政策变更，需要追溯调整。这两种变更的会计处理截然不同，考生需要准确判断其性质。
